江西省菜地、精养鱼塘开发基金使用管理办法

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中国高收入者为什么不积极缴纳个人所得税？

刘军


近日，国税总局下发了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（下称《办法》），要求纳税年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。结合《办法》与税收征管法的规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《办法》表明国税总局开始强化对个人所得税的征收管理，特别对高收入者的征收管理。之所以要强化管理，原因是个人纳税意识不强，想方设法避税甚至逃税的意识反而很强。本文便试图对国人纳税意识淡薄原因进行分析，并对《办法》适用的前景做一简要评述。
个税纳税意识淡薄的原因如下：
1、税款使用制度欠缺，税款使用不够透明，甚至存在滥用、浪费税款行为，严重影响到纳税的积极性。
政府在税款使用方面还不透明，纳税人普遍对税款使用缺乏了解与监督；纳税人对于税款使用没有发言权，无力制止包括政绩工程、决策失误、大吃大喝等浪费纳税人税款的行为。这很容易让纳税人形成一种观念：政府不仅不适当使用、反而浪费税款，多缴税款实际上就被多浪费掉，与其这样，不如尽可能不缴。

2、政府对纳税人或者说对社会提供的服务不到位，纳税人很难感觉到多纳税与社会发展的良性关系。换句话说，政府还是官本位思想。这是中国官僚体制长期现成的问题，笔者就不多论述了。
3、税务人员服务态度与方式令纳税人不太满意，缴税过程往往令人不悦。
从本质上分析，纳税是将自己口袋里的钱交给国家，税务人员代表国家收取税款，税务人员对纳税人不懂的问题应耐心回答，在合法的前提下尽量给纳税人以方便。遗憾的是，纳税过程中，因为一些具体问题询问税务工作人员时，遭遇的往往是冷面孔。因为工作人员没有说清楚或者文件没有写明白，企业纳税人的工作人员为了办理一件涉税事项经常多次往返税务机关。涉及企业的税收征管制度比较健全，企业一旦不依法纳税，很容易被税务机关处罚。所以，尽管办理涉税事项往往令人不悦，但为避免承担法律责任，企业大多都能照章纳税。个人所得税征管制度本身不健全，不如人意的纳税服务进一步打击了纳税人的纳税主动性。

4、税率过高，工资、薪金所得，每月费用扣除标准为1600元，对北京、上海等大城市而言，还是过低。此外，全国采取同一费用扣除标准也不甚公平。这些都影响到纳税人的纳税热情，甚至产生抵制纳税的情绪。
税率过高笔者不加分析，看看税率表就清楚了。工资、薪金所得每月费用扣除虽然提高到1600，但对于上海、北京等大城市而言，还是太低。我国于1980年9月颁布施行《中华人民共和国个人所得税法》，开始征收个人所得税，同时确定了个税800元的起征点（即扣除的费用）。如果把费用通俗的理解为一个人吃穿住行等达到中等水平所需的费用，在上海，每个月的费用简单计算如下：吃，每日20元，每月600元；住，租房900元；行，每天10元，每月出行25天（全部公车或地铁），计250元；穿，300元（假定一年3600元）；学习，80元（买报纸什么的）；买药，20元（自费买药，限于感冒等小病）；其他社会交际费用，150元。以上共计：2300元。笔者不是经济学者，仅凭生活常识做的简单推算，在上海以一个中等生活水平计算，每月的费用最低也要2300元。按照常理分析，只有在维持了中等生活水平所需费用之外的收入才应该向国家交税，否则，纳税人就心里不平衡了：赚的钱还不够自己花的（譬如每月工资收入2000元，维持不了中等生活水平，但缴缴纳400×5％＝20元的个人所得税），反而要交税！
还有，25年前的起征点是800元，25年后的起征点才提高800元，这表明，25年间，个人的费用只增加了800元？显然与经济发展的实际情况不相符合。只能说明，25年后的费用与25年前的费用不是同一个概念。区别在哪里，不得而知。
更令人不理解的是，起征点为什么全国一个标准？具备基本的生活常识的人都知道，国内不同区域，特别是发达的沿海城市与内地经济发展差距甚大，生活费用差距甚大，月收入2000元在西部县城可以生活得很好，但在上海只能过得紧巴巴的日子。两者的纳税义务却是一样的！但两地纳税人的心情可谓天壤之别：西部县城的纳税人很有成就感：月收入可以纳税了，说明收入比较高；上海的纳税人心情不爽，衬衫（假定300元）都买不起了，还要交20元的税。
总之，税率过高等这些制度上的问题极大的影响了纳税人纳税的热情，使得人民潜意识里存在抵制纳税的情绪。遗憾的是立法者与征收机关尚未注意到的一个事实。

6、部分高收入人群实际可支配收入并非人们想像中的那样高，因为要支付很大的费用或成本，扣掉成本或费用后，可支配的收入也就属于中等水平。为了?_减计税收入，不得不用各种发票?_作费用，考虑到实际情况，税务部门基本采取默许态度。一旦税务部门重点加强个税征管工作，这些高收入人群便成为检查对象，也成为媒体关注的焦点。为了表明工作的严肃性，税务部门便相应地对部分人进行处罚。一旦工作重点转移了，个税的缴纳又回复到以前默许的方式。这是颇具中国特色的怪圈。这样的怪圈必然使得高收入人群纳税意识淡薄，纳税积极性不强。

《办法》的目的是加强对高收入者个人所得税的征管工作，使得高收入者依法纳税。但象在上海这样的大城市，个税的起征点不提高，税率不下降，征管方式不改革，仅靠《办法》怕难以凑效。随着《办法》的实施，会有一些“不幸”的高收入者受到罚款等行政处罚，但运动一过，征管工作便回复原样，个人申报会流于形式，笔者所说的怪圈又恢复到起点。



广东省惠州市人民政府办公室


印发《惠州市政府及其工作部门规范性文件定期清理制度》的通知

惠府办〔2010〕9号


各县、区人民政府，市政府各部门、各直属机构：
　　《惠州市政府及其工作部门规范性文件定期清理制度》业经十届111次市政府常务会议讨论通过。现印发给你们，请按照执行。


惠州市人民政府办公室
二○一○年二月二十二日



惠州市政府及其工作部门规范性文件定期清理制度
　　第一条 为进一步加强市政府及其工作部门规范性文件管理，确保市政府及其工作部门规范性文件合理可行、协调衔接、制度配套，促进依法行政，根据国务院《全面推进依法行政实施纲要》（国发〔2004〕10号）、《关于加强市县政府依法行政的决定》（国发〔2008〕17号）及省政府《关于加快推进市县（区）政府依法行政的意见》（粤府〔2007〕85号）等有关规定，结合我市实际，制定本制度。
　　第二条 规范性文件定期清理制度是指市政府及其工作部门根据法律、法规、规章和上级政策的调整情况，每隔两年对现行有效的规范性文件进行清理的一项管理活动。规范性文件与法律、法规、规章和上级政策相抵触或者不一致的，应当及时修改或者废止。清理结果以规范性文件的形式向社会公布。
　　第三条 市政府及其工作部门应当对其制定的规范性文件定期组织清理，清理责任主体为具体负责执行规范性文件的市政府工作部门。
　　具体清理工作由市政府法制机构根据有关规定和市政府的工作部署，按照“谁实施执行、谁负责清理”的原则适时组织实施。
　　第四条 清理工作严格遵循法制统一和公开透明的原则，确保规范性文件合法有效。对属下列情况之一的规范性文件应废止或修改或宣布失效，大部分条款或者主要条款内容需要废止或修改的，应当全文废止。
　　（一）规范性文件的主要内容与新的法律、法规、规章不相适应的，包括违法限制公民人身权利、财产权利，违反科学化、民主化、规范化的行政决策机制和制度要求，违反行政权力与行政责任紧密挂钩、与行政主体利益彻底脱钩原则等，应予以废止；部分条款不相适应的，应予以修改；
　　（二）规范性文件的适用期已届满，或者调整对象已经消失的，应宣布失效；
　　（三）规范性文件已被新的法律、行政法规或者规章所代替，或者其所依据的法律、法规、规章已被明令废止的，应予以废止；
　　（四）规范性文件明显不符合经济社会发展实际的，包括违法规定市场准入条件，违法设定行业垄断、地区封锁，违反政企分开、政资分开、政事分开、政府与市场和政府与社会关系原则等，应予以废止；
　　（五）规范性文件的规定超越制定规范性文件的权限的，包括规定了应由上位法规定的内容，或者超出上位法授权范围；对民事权利进行限制，或者设定行政处罚、行政许可、行政强制措施、行政事业性收费项目，以及其他应当由法律、法规、规章或者上级行政机关设定的事项等，应予以修改或废止；
　　（六）规范性文件的主要规定明显不适当的，包括不适当地限制公民、法人或者其他组织的权利，或者不适当地增加公民、法人或者其他组织的义务等，应予以修改或废止；
　　（七）规范性文件相互之间发生冲突的，包括对同一事项的规定发生冲突，行政管理主体的规定发生冲突，行政管理事务权限规定发生冲突，关于特定事项管理权的规定发生冲突，行政管理程序规定发生冲突，对同一行为合法性评价标准发生冲突，同一性质的行为所引发的行政相对人权利义务发生冲突，以及其他方面发生冲突等，应予以修改或废止；
　　（八）上位法修订后规范性文件未修订等立改废不配套引起的冲突，应予以修改或废止；
　　（九）其他依法需要修改或者废止的。
　　第五条 规范性文件清理工作分工。
　　（一）市政府法制机构负责以下工作：
　　1.规范性文件清理工作的组织、协调、指导和督促检查；
　　2.对市政府规范性文件（含以市政府办公室名义发布的规范性文件，下同）进行梳理，汇总整理清理文件目录，明确清理单位；
　　3.对市政府所属各部门提出的市政府规范性文件的初步清理意见进行审核，形成正式清理意见，报市政府审批；
　　4.市政府规范性文件清理结果经市政府批准后会同市政府办公室，在《惠州日报》、《惠州市人民政府公报》、惠州市人民政府门户网站上统一公布。
　　（二）市政府各部门负责以下工作：
　　1.对由本部门负责实施的市政府规范性文件，对照有关法律、法规、规章、国家政策和清理原则、目的，逐件进行清理，提出需要保留、修改、废止的初步清理意见，并经本部门领导集体讨论决定后，报送市政府法制机构审核；
　　2.对本部门发布的部门规范性文件自行组织清理，将清理结果报送市政府法制机构备案，并在本部门网站上公布清理结果。
　　第六条 在规范性文件清理过程中，应当按照“开门清理”的原则，充分运用报刊、网络等载体征求和听取社会公众意见。
　　市政府法制机构、市政府各部门应对外公布规范性文件清理工作联系方式，以便公民、法人和其他组织提出清理意见和建议。
　　政府各部门在清理工作中除征求相关政府部门意见外，对与企业、群众利益关系密切的规范性文件要通过座谈会、论证会、上网等方式征求公众意见。对公众意见的采纳情况及理由应在向市政府报送的清理意见中作出说明。
　　第七条 市政府规范性文件清理结果应当在《惠州市人民政府公报》、《惠州日报》和市政府门户网站上予以公布。
　　第八条 本制度自印发之日起施行。有效期5年。